I costi e le spese relativi a beni o prestazioni di servizio direttamente utilizzati per il compimento di atti o attività qualificabili come delitto non colposo, per i quali il pubblico ministero abbia esercitato l'azione penale, non sono ammessi in deduzione nella determinazione del reddito di impresa, anche qualora le prestazioni lavorative siano state regolarmente svolte e retribuite. Tale principio trova applicazione anche quando il costo del lavoro, pur essendo stato regolarmente sostenuto e contabilizzato, sia direttamente connesso a una fattispecie di reato, come nel caso di assunzione di personale collocato nelle liste di mobilità al fine di ottenere indebite agevolazioni contributive a danno dell'INPS. In tali ipotesi, il giudice di merito deve verificare l'esistenza di un nesso di strumentalità tra l'acquisizione dei fattori produttivi e la commissione del reato, non essendo sufficiente la mera regolarità formale delle prestazioni lavorative. La ratio della norma è quella di escludere la deducibilità fiscale dei costi e delle spese direttamente riferibili ad attività delittuose, a prescindere dalla loro effettiva contabilizzazione, al fine di evitare che l'ordinamento tributario possa in qualche modo avallare o agevolare condotte penalmente rilevanti. Ciò vale anche per i costi sostenuti in un momento successivo al perfezionamento della fattispecie delittuosa, qualora il loro sostenimento trovi titolo nell'assunzione, da parte dell'agente, di un'obbligazione strutturalmente funzionale alla realizzazione del delitto.